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2018-12-17 08:48 来源:宣城新闻网

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[营业税改增值税专题] 国家税务总局公告2017年第11号试学习——清烟绕指尖

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发表于 2017-4-26 11:18:21 | 只看该作者 回帖奖励 |倒序浏览 |阅读模式
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国家税务总局公告2017年第11号试学习
作者:清烟绕指尖
国家税务总局公告2017年第11号第一条至第五条、第九条对建筑业增值税作出新的规定,各种解读铺天盖地,俨然成了税收界的一种“潮流”。本人才疏学浅,接触业务时间不长,但深受各路“大神”和身边学霸同仁和领导影响,深夜迸发豪迈激情,各种成熟的不成熟的想法涌上大脑,昏沉难寐。遂又复起尝试解读,纯属东施效颦,各位看官一观一笑,务必掩口。笑不出声,以免尴尬。
    一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。
    本人学习:《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号附件1)第三十九条规定,纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。同时第四十条规定,一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
原本纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,一项应税行为既涉及销售又涉及服务,属于典型的“混合销售”,但11号公告明确,此类行为自2018-12-17起不按“混合销售”征税,而按“兼营销售”征税。换而言之,也就是纳税人销售外购的活动板房、机器设备、钢结构件等同时提供建筑、安装服务,仍按混合销售征税。总结来说,就是两点:一、纳税人销售自产的活动板房、机器设备、钢结构件等同时提供建筑、安装服务,按“兼营销售”分别核算;二、纳税人销售外购的活动板房、机器设备、钢结构件等同时提供建筑、安装服务,仍按混合销售征税,区分纳税人按照销售货物或销售服务单一适用税率缴纳增值税。解读到这,问题看似明确了,但伴随着的问题依然不少:
一、11号公告没有界定“纳税人”范围。这一条规定是从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户以及其他单位和个体工商户乃至其他个人都囊括在内,还是有限定?字面意思看好像都囊括,但又像只说不属于“混合销售”而没有提及纳税人范围,具体税收事务包罗万象,应进一步加以明确。               
二、对“自产”概念没有具体化。若从事生产销售活动板房、机器设备、钢结构件等的纳税人承揽一项大工程,生产能力不足,另外外购一批成品夹杂自产货物同时进行安装,那么税务部门如何核查?即使进项发票显示为成品,企业可以说明对尺寸等进行了简易改造呢?算不算自产?如果有界定,那么改造或加工到什么程度才能算自产?这都需要进一步明确。
    二、建筑企业与发包方签订建筑合同后,以内部授权或者三方协议等方式,授权集团内其他纳税人(以下称“第三方”)为发包方提供建筑服务,并由第三方直接与发包方结算工程款的,由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票,与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。
本人学习:11号公告规定,自2018-12-17起,建筑业签订建筑合同后,可授权集团内分公司或子公司提供建筑服务并直接结算,由分公司或子公司直接向发包方开具发票。也就是说同一集团内企业建筑资质共享,不属于同一集团的两个建筑公司不适用该规定,即使进行挂靠,以被挂靠方名义签订建筑合同,挂靠方提供建筑服务也不能直接向发包方开具发票。这条规定看似解决了“三流”不一致的问题,但实际存在的隐患不少:
1.仅以内部授权或者一纸协议实际就取代了建筑业相关资质,正所谓“一人得道,鸡犬升天”,那么今后建筑业大企业是否只负责依靠实力取得相关资质后就坐等天上掉馅饼?集团分公司或子公司遍地开花,工程看似交给具备相关资质的企业,实际到处是“无照经营”?
2.“集团内其他纳税人”如何界定?关联企业算不算?控股比例多少才算?如果算,那么建筑企业是否会竞相认“干爹”?建筑业市场是否会由少数老资格的“干爹”把持,造成真正的“拼爹”局面,任由后代在外面胡作非为?话虽危言耸听,但的确需要尽快明确细节。
    三、纳税人在同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务,不适用《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第17号印发)。
本人学习:本条规定字面来看,是自2018-12-17起,同一地级行政区,不算异地提供建筑服务,不再需要办理外管证,不需要预缴税款,变得更方便了;不同地级行政区,才是异地提供建筑服务,需要办理外管证,要预缴税款。也就是说,只要不出兰州市,就不再算异地提供建筑服务,不再需要办理外管证,不需要预缴税款。但结合目前现状,具体操作具有很大困难:
1.“金三”系统开具外管证时,兰州新区、高新区等没有选项,只能选择永登县、榆中县登原所属县区,从行政区划来看,上述地方已经出了兰州市,但外管证又开在市内,如何解决?
2.即使明确是开给兰州新区的,只是选项为永登县,那么糊涂的纳税人找错地方进行了报验,产生税收管辖权分歧,项目所在地税务机关又不认可,该怎么办?
3.如何对财政收入进行地域平衡?
四、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务,其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
    纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务,按照“其他现代服务”缴纳增值税。
    本人学习:一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务,属于“混合销售”,但自2018-12-17起,无论外购和自产均不按混合销售征税,而按兼营销售征税,销售电梯按销售货物征税,提供安装服务按建筑服务征税。其安装服务可按甲供材选择简易方法,也可选择一般计税方法。对安装运行后的电梯提供的维护保养服务,按照“其他现代服务”6%征税,不按修缮服务征税,也不按修理修配劳务征税。
    五、纳税人提供植物养护服务,按照“其他生活服务”缴纳增值税。
    本人学习:提供植物养护服务,自2018-12-17起,按其他生活服务征税。根据《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税〔2016〕36号附件3),农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治,免征增值税。因此,提供植物养护服务取得的收入中,属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护取得的收入,免征增值税;属于其他收入的,应照章征收增值税,以绿化工程业务为主的,应按照建筑服务缴纳增值税。但不能将“绿化工程”业务混同于“植物养护服务”。
    六、发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务,按照以下规定执行:
   (一)发卡机构以其向收单机构收取的发卡行服务费为销售额,并按照此销售额向清算机构开具增值税发票。
   (二)清算机构以其向发卡机构、收单机构收取的网络服务费为销售额,并按照发卡机构支付的网络服务费向发卡机构开具增值税发票,按照收单机构支付的网络服务费向收单机构开具增值税发票。
    清算机构从发卡机构取得的增值税发票上记载的发卡行服务费,一并计入清算机构的销售额,并由清算机构按照此销售额向收单机构开具增值税发票。
   (三)收单机构以其向商户收取的收单服务费为销售额,并按照此销售额向商户开具增值税发票。
    本人学习:这一条是对金融等相关企业跨行清算中确认收入、开具发票及受票单位的明确。
    七、纳税人2018-12-17前发生的营业税涉税业务,需要补开发票的,可于2018-12-17前开具增值税普通发票(税务总局另有规定的除外)。
    本人学习:这是对国家税务总局2016年23号文件的一个延续。纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票,2018-12-17以后需要补开发票的,现将截止日期延长到2018-12-17,但经过一次延长之后,后续还会不会有同样政策出台还未知,因此需要利用这次机会做一次彻底排查,到底有多少没有开,企业务必要做到心中有数。
    八、实行实名办税的地区,已由税务机关现场采集法定代表人(业主、负责人)实名信息的纳税人,申请增值税专用发票最高开票限额不超过十万元的,主管国税机关应自受理申请之日起2个工作日内办结,有条件的主管国税机关即时办结。即时办结的,直接出具和送达《准予税务行政许可决定书》,不再出具《税务行政许可受理通知书》。
    本人学习:我只能解读为,实名办税好处多多,这一规定即提高税务机关工作效率又方便纳税人办税,跑一趟带来很大好处,所以嫌麻烦有抵触的纳税人请抓紧吧。
    九、自2018-12-17起,将建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的建筑业增值税小规模纳税人(以下称“自开发票试点纳税人”)提供建筑服务、销售货物或发生其他增值税应税行为,需要开具增值税专用发票的,通过增值税发票管理新系统自行开具。
    自开发票试点纳税人销售其取得的不动产,需要开具增值税专用发票的,仍须向地税机关申请代开。
    自开发票试点纳税人所开具的增值税专用发票应缴纳的税款,应在规定的纳税申报期内,向主管国税机关申报纳税。在填写增值税纳税申报表时,应将当期开具增值税专用发票的销售额,按照3%和5%的征收率,分别填写在《增值税纳税申报表》(小规模纳税人适用)第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。
    本人学习:继全面开展住宿业和咨询业小规模纳税人自行开具专用发票试点后,本条规定自2018-12-17起,开展建筑业小规模纳税人自行开具专用发票试点。需要注意的是,住宿业、咨询业、建筑业自开发票试点纳税人销售其取得的不动产,需要开具增值税专用发票的,仍须向地税机关申请代开。
    十、自2018-12-17起,增值税一般纳税人取得的2018-12-17及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票,应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认,并在规定的纳税申报期内,向主管国税机关申报抵扣进项税额。
    增值税一般纳税人取得的2018-12-17及以后开具的海关进口增值税专用缴款书,应自开具之日起360日内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》,申请稽核比对。
    纳税人取得的2018-12-17前开具的增值税扣税凭证,仍按《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》(国税函〔2009〕617号)执行。
    本人学习:该条将取得增值税专用认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认时限由180天延长360天,其实施日期自2018-12-17。需要注意,2018-12-17前取得专用发票依然按180天内进行认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认。本条规定对建筑业等项目周期较长的行业是最大的一个福音,企业可以根据自身经营情况做自我调节。

沙发 2楼
发表于 2017-4-27 09:19:47 | 只看该作者
都是实际问题呀
藤椅 3楼
发表于 2017-4-27 11:42:23 | 只看该作者
就喜欢看一些解读文章
板凳 4楼
发表于 2017-4-27 16:10:16 | 只看该作者
关于第三条,地税这块的所得税今后怎么收,都回管理机构所在地,有点不现实。在劳务发生地,难度不是一般的大
报纸 5楼
 楼主| 发表于 2017-4-27 16:18:37 | 只看该作者
戈林童话 发表于 2017-4-27 16:10
关于第三条,地税这块的所得税今后怎么收,都回管理机构所在地,有点不现实。在劳务发生地,难度不是一般的 ...

是的,城建税,教育费附加,个人所得税及企业所得税怎么办?估计还会有征管规定出台。
地板 6楼
发表于 2017-4-29 11:48:07 | 只看该作者
好好学学!
7
发表于 2017-5-7 10:30:42 | 只看该作者

都是实际问题呀
8
发表于 2017-5-22 09:26:08 | 只看该作者
好好学习
9
发表于 2017-5-30 14:46:54 | 只看该作者
感谢分享,希望楼主把认为重要的,稍微加重下;排版下!
10
发表于 2017-8-29 10:52:55 | 只看该作者
学习了 谢谢
11
发表于 2017-9-12 16:08:13 | 只看该作者
学习了
12
发表于 2017-9-13 15:58:42 | 只看该作者
我其实也认为这个文件是有问题的。但是得想想税局出台的目的是什么?是为了平衡税负,避免纳税人通过混合销售方式拉低税率缴税。你可以想想比如一个ICT业务,涉及到了服务器的等设备、线路安装调试及施工等、可能还涉及到数据服务。通常这种业务设备占比很大,你想想如果按混合销售来讲我可能按11%或6%的税率缴税了,但是我的进项有大量的17%税率,可能存在进项远远大于销项。税局能准许你这么干么。
13
发表于 2018-12-17 07:02:27 | 只看该作者
好好学学!
14
发表于 2018-12-17 10:17:22 | 只看该作者
感谢分享。
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